................ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi: ...../...../2009 tarih ve ...........sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda, daireniz .................... vergi numarasında kayıtlı mükellefiniz ................... Komandit Şti.'nin yıllara sari inşaat ve onarma işleri faaliyetinde bulunduğu, şirketin komandite ortaklarında ............'in 115.945,19-TL., ...................'in 111.211,08-TL., komanditer ortak ............'in ise 12.616,21-TL. gelir vergisinden alacağı bulunduğu, adı geçen ortakların dairenize verdikleri dilekçeler ile söz konusu alacaklarının 10.000-TL.'sini nakden, kalanını ise kendilerinin ve şirketin doğacak vergi borçlarına, ................'in ise 133.676,46-TL. alacağının 10.000-TL.'sini nakden 65.594,17-TL.'sini adı geçen şirketin 2009/8-9 dönemlerine ait KDV ve stopaj borçlarına, kalanını ise kendisinin ve şirketin doğmamış vergi borçlarına mahsuben iadesini talep ettikleri belirtilerek, adı geçen mükelleflerin ortağı bulundukları komandit şirketin vergi borçlarına mahsuben iade taleplerinin yerine getirilip getirilmeyeceği ile 10.000-TL.'yi aşan kısımlarının ise kendilerinin ve şirketin henüz doğmamış vergi borçlarına mahsubunu talep etmeleri halinde aşan kısmın işleminin inceleme raporuna göre yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Vergi Tevkifatının Mahsubu" başlıklı 121'inci maddesinde; Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu kanuna göre kesilmiş bulunan vergilerin, beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisi'nden mahsup edileceği,
Mahsubu yapılan miktarın Gelir Vergisi'nden fazla olması durumunda aradaki farkın vergi dairesince mükellefe bildirileceği ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunacağı,
Mahsuben iade işleminin, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla, yıllık gelir vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibarıyla yapılacağı, ikmalen veya resen yapılan tarhiyatlarda mahsup işleminin, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılacağı,
hükmü yer almıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 252 Seri No.lu Gelir Genel Tebliği'nin "1. Tevkif Yoluyla Kesilen Vergilerin Mahsup ve İadesi" başlıklı bölümünde;
1.3.1. Mahsup Yoluyla İade
Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık beyannamedeki mahsuplar sonunda kalan kısmının diğer vergi borçlarına mahsup talebi tutarına bakılmaksızın, inceleme raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilir.
... ...
Mükellefler dilerlerse ortağı bulundukları adi ortaklık veya kollektif şirketlerin müteselsilen sorumlu oldukları vergi borçlarına da mahsuben iade talebinde bulunabilirler. Bu taleplerin yerine getirilebilmesi için, iade alacaklısı mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcunun bulunmaması ve mahsup dilekçesinde adi ortaklık veya kollektif şirketin hangi dönem borçları için mahsup talep edildiğinin belirtilmesi gerekir. Mahsup talebine ilişkin dilekçe (Ek:2) ve eklerinin vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınır.
Mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcunun bulunmaması halinde, iade alacağının sonraki dönemlerde muaccel hale gelecek vergi borçlarına mahsubu mümkündür. Bu taktirde mahsup talebi sonraki dönemlerde doğacak verginin tahakkuku ile hüküm ifade eder.
... ...
1.3.2. Nakden İade
Nakden iade taleplerinin dilekçe ile yapılması şarttır. Tevkif yoluyla kesilen vergilere ilişkin nakden iade edilecek tutarın 10 milyar lirayı geçmemesi halinde iade talebi, yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablo (Ek:1) ile birlikte;
... ...
-Ticari kazançlar ve zirai kazançlara ilişkin olarak tevkif yoluyla kesilen vergilerin vergi sorumlusu tarafından ilgili vergi dairesine ödenmiş olduğuna ilişkin belgenin,
ilgili kurumca onaylanan bir örneğinin dilekçeye eklenmesi koşuluyla inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilir.
Nakden yapılacak iade taleplerinin 10 milyar lirayı aşması halinde, 10 milyar lirayı aşan kısım Vergi Usul Kanununa göre vergi inceleme yetkisi bulunanlarca yapılacak inceleme sonucunda düzenlenecek vergi inceleme raporuna göre iade edilir. 10 milyar liraya kadar olan kısım ise, dilekçe ekinde yukarıda belirtilen belgelerin yer alması koşuluyla teminat aranmaksızın ve inceleme raporu beklenmeksizin iade edilir.
... ...
İade talebinin kısmen mahsuben kısmen nakden olması halinde, söz konusu talepler bu Tebliğde yer alan açıklamalar çerçevesinde ayrı ayrı değerlendirilir. Dolayısıyla talebin tümünün nakit iadesi olarak kabul edilerek işlem yapılması söz konusu değildir.
Nakden iade talepleri ile ilgili olarak bu Tebliğin 1.3.2. bölümünde belirtilen belgeler, talep edilen tutarın tamamı için aranılacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; adı geçen adi komandit şirketin yıllara sari inşaat taahhüt işi nedeniyle aldığı istihkaklardan kesilen gelir vergilerinin, öncelikle herbir ortağın kendi hissesine düşen kazanca ilişkin olarak vereceği yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmesi, mahsuplardan sonra iade edilecek bir tutar bulunması halinde ise bu tutarların;
-10.000-TL.'lik kısımlarının nakden iadesine ilişkin işlemin, iade alacaklısı ortakların muaccel hale gelmiş vergi borçlarının bulunmaması şartıyla yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablo ile birlikte tevkif yoluyla kesilen vergilerin vergi sorumlusu tarafından ilgili vergi dairesine ödenmiş olduğuna dair belgenin ilgili kurumca onaylı örneğinin dilekçeye eklenmesi koşuluyla inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilmesi,
- İade alacaklısı ortakların kendilerinin muaccel hale gelmiş vergi borçlarının bulunması halinde ise, alacakları iade tutarlarının öncelikle kendi vergi borçlarına mahsubu, bu mahsuptan sonra bakiye alacaklarının kalması halinde, mahsup dilekçelerinde ortağı oldukları adi komandit şirketin hangi dönem borçları için mahsup talep ettiklerini belirtmeleri koşuluyla inceleme raporu ve teminat aranılmaksızın söz konusu şirketin vergi borçlarına mahsup edilmesi mümkün bulunmaktadır.
- Öte yandan, daha sonra artan bir tutarın bulunması halinde ise; 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin "1.3.1. Mahsup Yoluyla İade" bölümünün beşinci paragrafında açıklandığı üzere, mahsup taleplerine ilişkin olarak verilecek olan ve yine aynı tebliğin ekinde yer alan Ek:2 Dilekçe Örneği'nden de anlaşılacağı üzere, mahsuben iade alacağının mahsup şartlarının bulunması koşulu ile mükelleflerin kendilerinin doğmamış vergi borçlarına mahsubu mümkün bulunmaktadır. Ancak anılan kanun maddesinde ve söz konusu tebliğde, ortağı oldukları adi komandit şirketin doğmamış borçlarına da mahsup yapılabileceğine ilişkin herhangi bir düzenleme bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.