İlgi dilekçenizde; ...... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ............ vergi numaralı yıllara sari inşaat taahhüt işleri yapan mükellefi olduğunuzu, 2003 takvim yılı kurumlar vergisi beyannamesinde yıllara sari inşaat-taahhüt işlerinden dolayı ihale makamınca hak ediş ödemelerinden kesilen vergilerden 24.626,60 TL iade edilmesi gereken kurumlar vergisi çıktığı, anılan tutardan 10.000,00-TL''nın borçlarınıza mahsup edildiği, kalan 14.626,60 TL’nin sehven nakden iadesini, daha sonra anılan vergi dairesine verilen 16.05.2008 tarih ve 37661 sayılı dilekçe ile söz konusu tutarın borçlarınıza mahsubunu istediğiniz, ancak adı geçen vergi dairesinden almış olduğunuz 17.03.2009 tarih ve 8768 sayılı yazı ile tasfiye kabul tutanağının tasdik tarihi göz önüne alınarak yapılan işin 2004 yılında bittiği, anılan işin kazancının 2004 yılı gelirlerine dahil edilerek 2004 yılına ait düzeltme beyannamesi verilmesi durumunda mahsup talebinizin yerine getirileceğinin bildirildiği belirtilmiş olup, bahsedilen hususlar ile ilgili olarak Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42’nci maddesinde, birden fazla takvim yılına yaygın inşaat (dekapaj işi de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterileceği hükme bağlanmıştır.
İnşaat ve onarma işlerinde işin bitim tarihini belirleyen Gelir Vergisi Kanunu’nun, 44’üncü maddesinde '' İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir....'' hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 29.08.1984 tarih, 84/8520 sayılı B.K.K eki olarak; 09.10.1984 tarih ve 18540 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren Bayındırlık İşleri Genel Şartnamesi’nin 2’inci maddesinde; Şartnamenin Genel Bütçeye dahil dairelerle Katma Bütçeli İdarelerin, Özel İdareler ve Belediyelerin Devlet İhale Kanunu uyarınca taahhüde bağladıkları yapım ve hizmet işlerinin bu kapsama dahil olduğu belirtilmiştir.
Söz konusu şartnamenin 47’nci maddesinde ise; ''...İşin tasfiyesi halinde, müteahhitçe işin yapılmış kısımları için, tasfiye onay tarihi geçici kabul tarihi sayılmak üzere, geçici kabul, teminat süresi ve bu süredeki bakım sorumluluğu, kesin kabul ve teminatın geri verilmesi hakkında sözleşmesinde bulunan hükümlerle bu şartnamenin 41,42,43,44 ve 45’inci maddeleri hükümleri, normal şekilde bitirilmiş işlerde olduğu gibiaynen uygulanır. Ancak işin yapılmış kısmının son hakediştekimiktarına göre hesaplanacak kesin teminat miktarından fazlası, tasfiye protokolününimzasından sonra müteahhide geri verilir. Teminatın kalan kısmının geri verilmesi ise 45’inci madde esaslarına göre yapılır. ...'' düzenlemesine yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak bağlı bulunduğunuz .......Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucu alınan 30.04.2009 tarih ve 18793 sayılı yazıda; ....................................... kampusu atölye ve matbaa binalarının inşaatı işinden dolayı kesinti yoluyla ödenen vergilerin beyanname üzerinden mahsubu yapılarak kalan kısmı için 24.626,60-TL kurumlar vergisi ve yıl içinde ödenen geçici vergilerden dolayı 76,60-TL geçici kurumlar vergisinin iadesi talebinde bulunulduğu, kesinti yoluyla ödenen gelir vergisi iade alacağından 10.000,00-TL ‘nin mahsuben iade işleminin yapıldığı, kalan kısım olan 14.626,60-TL’nin iadesi için ise inceleme talep edildiği, bu süre içinde şirketinizin tahakkuk eden borçlarını ödediği, ancak 16.08.2008 tarih ve 37661 sayılı dilekçe ile sehven nakit iade talebinde bulunulduğu belirtilerek kalan tutarın mahsup yapılması talep edildiği, 2008 yılı sonuna kadar ki tutar 3.724,40-TL olup, mahsup talebi yerine getirilmek istendiği, ancak 2003 yılı kurumlar vergisi beyannamesi eki olarak ibraz edilen tasfiye kabul tutanağından ..........................................Başkanlığı ile 22.08.2000 tarihinde sözleşme imzalandığı, söz konusu işlerin bitiminde geçici kabul tutanağı düzenlenmediği, geçici kabul tutanağı yerine 20.01.2004 tarihinde tasfiye kabul tutanağı düzenlendiği ve bu tutanağın da aynı tarihte (20.01.2004) onaylandığının anlaşıldığı belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; şirketinizin .................. Rektörlüğü Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığı ile yapmış olduğu sözleşme konusu ''......... Kampusü Mediko, Atölye, Matbaa ve Kütüphane İnşaatı'' işinin bitim tarihi olarak,geçici kabul tutanağı yerine, söz konusu işin tasfiye edilerek sonuçlandırıldığına ilişkin düzenlenen tasfiye kabul tutanağının onaylandığı tarih olan 20.01.2004 tarihinin kabul edilmesi ve vergilendirme döneminin 2004 T.yılı olması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.